| dc.description.abstract | Skatteposisjonen innbetalt kapital følger aksjen ved overdragelser i annenhåndsmarkedet som kan gi en del utfordringer. Innbetalt kapital vekker også skattemyndighetenes interesse siden posisjonen kan overdras mellom markedsaktører, slik som skatteposisjonen fremførbart underskudd. Utgangspunktet er at skatteloven skiller mellom tilbakebetaling av innbetalt kapital og utdeling av opptjent kapital. Hovedregelen er at alle vederlagsfrie overføringer fra selskap til aksjonær er skattepliktig utbytte, jf. sktl. § 10-11. Det viktigste unntaket fra utbyttereglene er reglene om tilbakebetaling av innbetalt kapital.
Reglene om tilbakebetaling av innbetalt kapital er i prinsippet enkle, men kompliserte å praktisere. Rettsområdet har et omfattende rettskildemateriale som henger lite sammen. Rettsområdet er i liten grad lovfestet, og bygger på administrative uttalelser fra Finansdepartementet, Skattedirektoratet og juridisk teori. Det gjør det krevende for skattyter og skattemyndighetene å orientere seg. Tilbakebetalingsretten hviler på tre sentrale prinsipper; (i) tilbakebetalingsretten er en skatteposisjon på aksjonærnivå, (ii) tilbakebetalingsretten følger aksjen og ikke aksjonæren og (iii) tilbakebetalingsretten og aksjenes kostpris/inngangspris er egentlig to sider av samme sak.
Formålet og problemstillingen til denne oppgaven er å gjennomgå rettskilder for skatteposisjonen innbetalt kapital. Sentralt for problemstillingen er innbetaling og tilbakebetaling av innbetalt kapital, samt begrepet skattemessig innbetalt kapital. Bakteppet er skattyters tilpasninger og i hvilke tilfeller skattemyndighetene anvender den lovfestede omgåelsesnormen på skattyters transaksjon(er).
Oppgavens data- og analysegrunnlag består hovedsakelig av en gjennomgang av tilgjengelige rettskilder og teori. Jeg benytter juridisk metode. Ved å gjennomgå disse, danner det seg et rettsbilde med hensyn til hva skattemyndighetene anser for omgåelse av skattereglene og grensen for skattyters tilpasning i det enkelte typetilfelle.
Jeg har gjort flere interessante funn. Prinsippet om at skattemessig innbetalt kapital er knyttet til den enkelte aksje og ikke aksjonæren gir utfordringer for skattyter og skattemyndighetene. Skattyter og skattemyndighetene bruker mye ressurser på å finne innbetalt kapital på den enkelte aksje. Videre viser funn at det oppstår problemer ved omfordeling av innbetalt kapital ved (egenkapital)transaksjoner som fusjon og fisjon, fondsemisjon, aksjesplitt og -spleis, innløsning av aksjer uten endring av eierforhold og uten (full) tilbakebetaling til aksjonærene mv. Til slutt reiser jeg spørsmål om man bør lovregulere skatteposisjonen innbetalt kapital siden rettsområdet er lite lovfestet, og i stor grad bygger på administrative uttalelser. | |
